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中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

發(fā)布日期: 2017-06-19

(2016年12月23日修訂)

 

第一章 總 則

第一條    為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)的前提條件是否存在,以及與管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見,制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則規(guī)范被審計(jì)單位控制范圍內(nèi)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層有必要達(dá)成一致意見的事項(xiàng)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項(xiàng)。

第二章 定 義

第三條    審計(jì)的前提條件,是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。

第四條    在本準(zhǔn)則中單獨(dú)提及的管理層,應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層(如適用)。

第三章 目 標(biāo)

第五條    注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是,只有通過實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見后,才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù):

(一)確定審計(jì)的前提條件存在;

(二)確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

第四章 要 求

第一節(jié) 審計(jì)的前提條件

第六條    為了確定審計(jì)的前提條件是否存在,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

(一)確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的;

(二)就管理層認(rèn)可并?解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。管理層的責(zé)任包括:

(一)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

(二)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

(三)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng)),向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他的信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第七條    如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作的范圍施加限制,以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接,除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

第八條    如果審計(jì)的前提條件不存在,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通。在下列情況下,除非法律法規(guī)另有規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接擬議的審計(jì)業(yè)務(wù):

(一)除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受;

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能與管理層達(dá)成本準(zhǔn)則第六條第一款第(二)項(xiàng)提及的一致意見。

第二節(jié) 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

第九條    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層(如適用)達(dá)成一致意見。

第十條    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容:

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

(三)管理層的責(zé)任;

(四)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);

(五)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

第十一條    如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實(shí)外,不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項(xiàng)記錄于書面協(xié)議。

第十二條    如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條

第二款的規(guī)定相似,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。如果等同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用法律法規(guī)的措辭,在書面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任;如果不等同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措辭,在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。

第三節(jié) 連續(xù)審計(jì)

第十三條    對(duì)于連續(xù)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改,以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。

第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

第十四條    在缺乏合理理由的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。

第十五條    在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前,如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。

第十六條    如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見,并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。

第十七條    如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

(一)在適用的法律法規(guī)允許的情況下,解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;

(二)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。

第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮

第十八條    如果相關(guān)部門對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事項(xiàng)作出補(bǔ)充規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確定該補(bǔ)充規(guī)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)存在沖突。

如果存在沖突,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補(bǔ)充規(guī)定的性質(zhì),并就下列事項(xiàng)之一達(dá)成一致意見:

(一)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露能否滿足補(bǔ)充規(guī)定的要求;

(二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的描述是否可以作出相應(yīng)修改。

如果無(wú)法采取上述任何措施,按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無(wú)保留意見。

第十九條    如果相關(guān)部門要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受,只有同時(shí)滿足下列所有條件,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù):

(一)管理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露,以避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo);

(二)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確,注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,以提醒使用者關(guān)注額外披露;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見中不使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照[適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)]編制,公允反映了……”等措辭,除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

第二十條    如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件,但相關(guān)部門要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

(一)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)的性質(zhì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響;

(二)在?計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。

第二十一條    如果相關(guān)部門規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計(jì)準(zhǔn)則要求的明顯不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià):

(一)使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的保證;

(二)如果可能存在誤解,審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋是否能夠減輕這種誤解。

如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋不能減輕可能的誤解,除非法律法規(guī)另有規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

按照相關(guān)部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)工作,并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。


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